(044) 292-26-62

Киев

(056) 492-23-32

Кривой Рог

(057) 764-98-09

Харьков

(056) 374-36-43

Днепр

(048) 7000-463

Одесса

+382 699-61-350

Черногория
/ / Поставка программной продукции дилерам и абонентам. Что с НДС?

Поставка программной продукции дилерам и абонентам. Что с НДС?

ДФС рассмотрела вопрос относительно освобождения от налогообложения НДС операций по поставке программной продукции дилерам и абонентам.

НДС при распространении ПОДФС в Донецкой области напоминает, что для операций по поставке программной продукции временно, с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г., введен льготный режим налогообложения НДС, согласно которому освобождаются от налогообложения этим налогом операции по поставке программной продукции.

К программной продукции относятся результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов; криптографические средства защиты информации.

Программный продукт (программное средство, программное обеспечение) не имеет отдельно определенного кода УКТ ВЭД и рассматривается как результат выполнения услуг, который должен быть зафиксирован на соответствующем материальном носителе (бумажном, диске, флэш-карте, съемном жестком диске и т.п.) исполнителя или заказчика, или может быть передан исполнителем заказчику с использованием сети Интернет по электронной почте или другими способами передачи информации.

При этом, режим освобождения от налогообложения НДС применяется только при поставке программной продукции, по видам согласно приведенному перечню - в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (ее компонентов), а также в виде интернет -сайтов и/или онлайн-сервисов; криптографические средства защиты информации. На другие виды программной режим освобождения от налогообложения НДС не распространяется.

Аналогичная позиция по этому вопросу изложена в письме ГФСУ от 06.10.2016 г.. №17357 // 5 / 99-99-15-03-02-16.

Если при поставке программной продукции стоимость программной продукции, зафиксированная на материальном носителе информации, и стоимость такого носителя информации определены по отдельности, то операции по поставке программной продукции освобождаются от налогообложения НДС, а операции по поставке материального носителя информации облагаются НДС в общеустановленном порядке по основной ставке.

То есть режим освобождения от налогообложения НДС применяется к операциям по поставке программной продукции независимо от того, поставляется такая продукция на материальных носителях информации, передается покупателю другим путем, в том числе и с использованием сети Интернет, по электронной почте или другими способами передачи информации.

Также следует отметить, что операции по поставке программной продукции от нерезидента (резидента) резиденту на таможенную территорию Украины является операцией по поставке услуг.

Согласно п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров / услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ.

Согласно пп. "В" п. 186.3 НКУ, при предоставлении консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем, местом поставки указанных услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного его проживания.

Следовательно, операции по поставке программной продукции от нерезидента (резидента) резиденту на таможенную территорию Украины является объектом налогообложения НДС, который, в свою очередь, не облагаются НДС.

В то же время, если в результате предоставления услуг технической поддержки программной продукции (в том числе программной продукции, предоставленной на правах использования согласно условиям лицензионного договора) не происходит никаких изменений в программной продукцией (например, обучение персонала работе с программой, установки программы, настройки оргтехники и т.д. ), то операции по поставке таких услуг облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%.

Согласно абзаца 2 пп. 196.1.6 НКУ, не являются объектом налогообложения операции по выплатам дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемых эмитентом.

При этом пп. 14.1.225 НКУ определено, что роялти - это любой платеж, полученный как вознаграждение за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые произведения литературы, искусства или науки, включая компьютер, компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, других аудиовизуальных произведений, любые права, охраняемые патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретное чертежи, модели, формулы, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи, полученные:

  • Как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование "конечным потребителем").
  • За приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, которые представлены в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления.
  • За приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых размещены объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом настоящего подпункта, в пользование, владение и/или распоряжение лица.
  • За передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, которое получает такие права, продать или осуществить отчуждение иным образом права интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным в соответствии с законодательством Украины.

В соответствии со статьей 1107 ГКУ распоряжения имущественными правами интеллектуальной собственности осуществляется, в частности, на основании лицензионного договора.

По лицензионному договору одна сторона (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение на использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензию) на условиях, определенных по взаимному согласию сторон с учетом требований ГКУ и другим законом.

При этом в лицензионном договоре определяются вид лицензии, сфера использования объекта права интеллектуальной собственности, а также другие условия, которые стороны считают целесообразным включить в договор.

Таким образом, если в соответствии с условиями лицензионного договора предусмотрено предоставление лицензиату права на использование программного обеспечения с возможностью продажи такого программного обеспечения или осуществления отчуждения иным способом, и/или использования ограниченного функционала по назначению такого программного обеспечения и его воспроизведения ограниченного количеством копий, необходимых для такого использования (использование "конечным потребителем"), то получение лицензиаром платежа от лицензиата в качестве вознаграждения за предоставление указанного права не будет считаться роялти, и соответственно на такую ​​операцию будет распространяться режим освобождения от налогообложения НДС.

Спасибо за заявку! Скоро мы с вами свяжемся.

* поля обязательные для заполнения