(044) 292-26-62

Киев

(056) 492-23-32

Кривой Рог

(057) 764-98-09

Харьков

(056) 374-36-43

Днепр

(048) 7000-463

Одесса

+382 699-61-350

Черногория
/ / Правила и нюансы заполнения обновленного расчета корректировки

Правила и нюансы заполнения обновленного расчета корректировки

«С 1 апреля 2016 года корректировать налоговые накладные, причем как старые, так и новые, придется уже в обновленном Расчете корректировки количественных и стоимостных показателей, утвержденном приказом № 1307. Подготовимся к этому событию заранее и разберемся с новинками в порядке и форме его составления.»

Адамович Наталья, налоговый эксперт

Обновленный расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (по форме приложения 2 к налоговой накладной), как прописано в ст. 192 НКУ, составить необходимо в случае: 

1. Исправление ошибок, допущенных при составлении НН, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. 

2. Перерасчета при возврате товаров/услуг. 

3. Перерасчета при возврате предоплаты за товары/услуги. 

4. Любого изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен. 

4.1. Замену номенклатуры товара. Исключение: замена номенклатуры предоплаченных, но не поставленных товаров неплательщику НДС. Налоговики разрешают РК в таком случае не составлять.

4.2. Замену код УКТ ВЭД при ввозе товара.

4.3. Недостачу товаров при их приемке (когда поставщик признал предоставленных покупателем претензию и принял решение не допоставляти недостающий товар).

Составляет РК всегда автор корректируемой НН. В общем случае это поставщик (продавец) товаров/услуг. В отдельных случаях авторство НН может принадлежать филиалу, которому делегировано право составления НН; лицу, которое ведет учет результатов совместной деятельности, управляющему имуществом; оператору или инвестору; получателю услуг от нерезидента . Тогда и РК в таких НН должны составлять вышеперечисленные.

В общем случае РК должен быть составлен на дату проведения перерасчета. В случаях с возвращением РК составляют именно на дату возврата товаров или возврата предоплаты. И если же такой возврат осуществляют частями, то и РК также заполняют соответствующую часть изменения обязательств.

Когда меняют стоимость отгруженного, но не оплаченного товара/услуг или номенклатуру предоплаченного товара, то основанием для корректировки является подписание дополнительного соглашения к договору, что подтверждает условия поставки, что изменились. В таких случаях РК заполняют на дату подписания соответствующего дополнительного соглашения. 

А вот в пред оплатном случае для перерасчета, связанного с последующим изменением цены еще не отгруженного товара, налоговики советуют составлять РК на дату отгрузки товара.

Получив от покупателя предоплату за импортный товар до его фактического ввоза, при изменении кода УКТ ВЭД таких товаров, РК следует составить на дату их таможенного оформления. 

При смене назначения использования товаров/услуг/ необоротных активов (из необлагаемых в облагаемые операции) составить РК следует на дату начала их фактического использования в налогооблагаемых операциях. 

При перерасчете по итогам года суммы НДС по «двойным» товарам/услугам/необоротным активам для целей п. 199.1 НКУ составить РК придется на дату проведения перерасчета (последний день декабря/IV квартала).

Для исправления ошибок, допущенных в обязательных реквизитах НН (причем как тех, что не меняют суммовое значение налоговой накладной, так и тех, что меняют суммовые показатели налоговой накладной), РК следует составить на дату обнаружения ошибки.

Заполняем особые отметки

Порядок составления расчета корректировки, как и ранее, аналогичный порядку, предусмотренному для налоговых накладных. Поэтому особенно повторять общие моменты сборки не будем. Попытаемся выделить только требования к составлению, характерные именно для РК. И начнем с особых отметок РК, сгруппированных в ее верхнем левом углу.

Таких отметок стало больше. Так, добавилось поле «Подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом)». Отметка в этом поле должна стоять во всех РК, регистрируются в ЕРНН продавцом. То есть с такой отметкой должны быть абсолютно все:

- «объемные» РК (по которым сумма компенсации продавцу увеличивается); 

- «нулевые» РК (что не изменяют сумму компенсации продавцу); 

- РК, составленные «для себя» (составленные в НН, что не выдавались покупателю). 

А вот поле «Подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем)» уже красовалось в старой форме РК. Отметку в нем, как и ранее, следует ставить только в тех ЖК, которые подлежат регистрации в ЕРНН покупателем — плательщиком НДС. 

С такой отметкой должны быть все: 

- «уменьшающие» РК (по которым сумма компенсации продавцу уменьшается), составленные в ПН что выдавались покупателям, в том числе «уменьшающие» РК к НН, выписанные не на того покупателя в случае ошибки в ИНН

- РК к НН по услугам от нерезидента 

Заглавная часть

В заглавной части РК теперь сначала указывается дата его составления, а затем порядковый номер или код оператора инвестора, если РК составляется к НН с такими дополнительными кодами). 

Далее на очереди приводится информация о корректированной  НН: ставится дата составления корректируемой НН и ее порядковый номер. Причем обратите внимание: для корректировки старых НН, составленных филиалом, оставили дополнительное поле в номере НН с учетом номера филиала. 

Дальше идут поля с данными поставщика и покупателя. Должны быть заполнены наименования сторон составленной НН, их ИНН и номера филиалов (если одна из сторон или обе — филиалы имеют право на составление НН).

Заполняем табличную часть: Раздел А

Как и в ПН, раздел А табличной части результативный, хоть и стоит впереди расчетной части - табличного раздела Б. В разделе А приводятся данные обобщающие, то есть итоги корректировки: сумма корректировки налоговых обязательств и налогового кредита со знаком +/-, всего сумма корректировки объема поставок без НДС - (+/-).

В зависимости от того, как облагается НДС операции что корректируется (по основной ставке 20%, ставкой 7%, 0% или освобождена от обложения НДС), показатель графы 13 табличного раздела Б со знаком (+/-) переносим в соответствующий раздел итоговый в IV - VII вв. табличной части раздела А.

 После чего, применял нужную ставку НДС (20% или 7%), определяем сумму корректировки налогового обязательства и налогового кредита и заносим ее со знаком (+/-) в соответствующий раздел II -III.

А вот общую сумму корректировки налогового обязательства и налогового кредита заносим в раздел I.

Разделы, которые следует заполнять в табличном Разделе А

Заполнение раздела А

Заполняем табличную часть: раздел Б

Графа 1. «№ п/п строки налоговой накладной, которая корректируется». В обновленном расчете корректировки это новая графа. Заметим, раньше в этой графе приводилась дата составления РК. Теперь же, судя по ее названию, в ней нужно указывать порядковый номер строки НН (!), что корректируется. 

Как это понимать? Ничего сложного. Допустим, НН, которая корректируется, заполненная в три строки, то есть НН была составлена на поставку трех видов товара (А, Б, В). Каждый товар было записано в ПН под своим порядковым номером (в ПН по графе 1). Далее налоговые обязательства и налоговый кредит по этой НН корректируются: в соответствии с дополнительным соглашением меняется цена поставленного товара Б. Поскольку в НН корректируемый товар записано по строке с № с/п — 2, согласно графы 1 РК вписываем именно этот № с/п с ПН — 2 (см. схему ниже).

Заполнение раздела Б

Графа 2. «Причина корректировки». Здесь все как и раньше — вписываем причину корректировки. Это может быть: «Возврат товара», «Изменение номенклатуры», «Возврата предварительной оплаты», «Изменение цены», «Изменение кода товара по УКТ ВЭД», «Исправление ошибки», в некоторых случаях налоговики требуют ложную причину конкретизировать, например «Исправление ошибки в индивидуальном налоговом номере покупателя». 

Графа 3. «Номенклатура товаров/услуг, стоимость или количество которых корректируется». Приводим номенклатуру только тех товаров/услуг, стоимость или количество которых корректируется. Обратите внимание: эта графа непосредственно перекликается с графой 1. При изменении номенклатуры, если сумма поставки не меняется, в РК, как и раньше, нужно сначала вписать старую (что удаляется) номенклатуру, а затем вписать новый состав номенклатуры. Важно! Добавляя отдельными строками новый товар, в графе 1 продублировать бывший порядковый номер заменяемого товара. Если новая номенклатура товара расширится, то в графе 1 РК, скорее всего, придется либо ничего не ставить (поскольку не было такой записи в ПН) или поставить тот же номер (если программа не пропустит пустую ячейку). 

Графа 4. «Код товара согласно УКТ ВЭД». Эта графа заполняется только в случае осуществления корректировки налоговых обязательств и налогового кредита по тем товарным позициям, которые являются подакцизным или которые ввезены на таможенную территорию Украины. В графу вносится десятизначный код товара согласно УКТ ВЭД сплошным порядком без всяких знаков препинания. Если в ТД указано другое количество знаков кода, то к РК, как и в НН, следует перенести аналогичный код без дописывания нулей или других знаков, выровняв запись по правому краю поля.

Графы 5, 6. «Единица измерения товара/услуги». Ставим те же значения по корректированным товаром/услугой, что и в корректированной НН (см. графы 5.1 и 5.2 НН старой формы или графы 4, 5 ПН новой формы). Корректируя возведены особые НН, составленные согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ, графу 5 в РК не заполняйте, а в графе 6 поставьте отметку «грн» (пп. 3 и 8 п. 16 Порядка № 1307). 

Графы 7, 8. «Корректировка количества». Заполняется, если корректировке подлежат количественные показатели налоговой накладной. В графе 7 указываем то количество товаров/услуг, на которое уменьшаем/увеличиваем количество товаров/услуг, указанных в гр. 6 НН, которая корректируется. Со знаком «-» — если уменьшаем количество, положительное значение — если увеличиваем количество. При возврате предоплаты в графе 7 указываем количество (объем) предоплаченных, но не поставленных товаров/услуг со знаком «-». Имейте в виду значение может быть как целым, так и дробным, если предоплата поступила за неделимый товар. В графу 8 впишите фактическую цену корректируемых товаров/услуг (без НДС), по которой ранее была осуществлена поставка (п. 26 Порядка № 1307). Отмечаем ее в гривнах с копейками, то есть не более двух знаков после запятой, если иное не предусмотрено законодательством.. 

Графы 9, 10. «Корректировка стоимости». Заполняются, если в налоговой накладной корректируется цена товаров/услуг. В графе 9 указываем сумму разницы между ценой договоренности (без НДС) и фактической ценой (без НДС), по которой осуществлена поставка. Она будет со знаком + или -. В графе 10 указываем фактическое количество (объем) товаров/услуг, поставляемых, по которым изменяется цена. 

Графа 11. «Код ставки». Указывается код ставки  НДС корректируемой операции (по основной ставке — 20, по ставке 7 % — 7, по ставке 0 % на экспорт — 901, по ставке 0 % по Украине — 902 или освобождены от налогообложения — 903). Корректируя возведены особые НН, составленные согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ, эту графу в ЖК не заполняем. 

Графа 12. «Код льготы». Эта графа заполняется только в случае корректировки операций, освобожденных от НДС. Здесь указывается код соответствующей льготы по НДС согласно Справочника льгот, или условный код «99999999» и обязательно следует заполнить поле внизу со ссылкой на НКУ — если льготы в Справочник не внесены. 

Графа 13. «Объемы поставки (база налогообложения)». В этой графе отображается объем поставки (без НДС), что корректируется. И хотя в названии этой графы нет прямого указания, показатель объема, что корректируется, отражается с соответствующим знаком (+/-). Далее, ориентируясь на сложившейся в этой графе объем поставки, заполняем табличный раздел А.

Как заполняется расчет корректировки, рассмотрим на примере. 

Пример. 31.03.2016 г. ООО «Теплый дом» (ИНН 123456789012) отгрузит ООО «Мечта» (ИНН 112233445566) партию кресел, состоящий из трех наименований, и составит НН за № 235. На следующий день (01.04.2016 г.) 5 кресел наименование «Prestigе», записанные в НН с порядковым номером 3 по цене 1000 грн. за шт., будут возвращены из-за их неисправности.

Пример заполнения расчета корректировки см. на с. 22.

Заполнение Приложения 2

Заполнение документов

Заполнение данных физлица

Выводы:

- Составляя РК, не забудьте сделать в нем особые отметки в верхнем левом углу. Таких отметок стало больше.

- Обязательные реквизиты заполняйте все до последнего. 

- Графы РК, не заполняются, оставьте пустыми. 

- Сначала заполните расчетный табличный раздел Б, а затем начните заполнение итогового табличного раздела А.

Спасибо за заявку! Скоро мы с вами свяжемся.

* поля обязательные для заполнения